跨国税收新时代开启
韩国国税厅（NTS）将于下月开放申报，接收全球最低企业税制度下的首批申报材料，标志着全球跨国企业税收方式迎来历史性转变。自5月1日起，在韩国运营的2500多家跨国企业集团（涵盖逾1万家实体）必须开始提交复杂的文件，以确保其全球收入至少按15%的税率纳税。
申报期将持续至2026年6月30日，这是韩国于2022年12月颁布相关规则后，针对2024财年的首次合规申报期限。符合条件的企业几乎涵盖所有大型本土企业集团，以及谷歌、苹果等外国巨头。它们将面对全新局面：避税安排和利润转移策略将受到系统性遏制。无论公司的最终母公司位于首尔、硅谷还是其他司法管辖区，该制度均适用。
这项举措与经济合作与发展组织（OECD）的税基侵蚀和利润转移2.0第二支柱框架相一致。143个国家已批准该框架，以遏制破坏性的税收竞争。根据这一制度，如果某低税司法管辖区的子公司实际税率低于15%，则必须在该子公司所在地或母公司所在国补缴差额税款。韩国是首个全面落实这些规则的司法管辖区，使首尔走在重塑企业税收边界的全球行动前沿。
这项工作的规模相当庞大。韩国国税厅已向属于2547个跨国企业集团的10188家韩国实体发送申报指引。这些实体必须在规定期限内完成首份全球反税基侵蚀（GloBE）信息申报表，并缴纳应补缴的税款。政府机构、国际组织、非营利组织和养老基金不受这些要求约束，但几乎所有其他大型企业架构都在适用范围内。
了解全球最低税机制
全球最低税通过两项相互关联的机制实施，即收入纳入规则（IIR）和低税支付规则（UTPR）。这些技术性规定构成了税务专业人士所称的GloBE规则的核心；GloBE是“全球反税基侵蚀”的简称。对一般商业观察者而言，这些规则为实际税率设定了底线，低于这一底线就会触发额外缴税义务。
根据IIR，如果韩国最终母公司旗下子公司所在司法管辖区的实际税率低于15%，该母公司必须就这些子公司产生的利润缴纳补足税。如果母公司所在国没有适用IIR，责任则转由企业架构中的中间母公司或部分持股母公司承担。UTPR则发挥兜底作用：如果母公司所在司法管辖区未执行IIR，跨国企业运营所在国可以征收补足税。
来看一个具体例子：某韩国企业集团在A国运营一家子公司，其100亿韩元收入无需缴税；同时，该集团在B国设有分支机构，200亿韩元收入需缴纳10亿韩元税款，税率为5%。根据新规则，该公司必须向韩国国税厅缴纳共计35亿韩元的补足税，其中A国部分为15亿韩元（100亿韩元的15%），B国部分为20亿韩元（对200亿韩元收入补足10个百分点）。
韩国申报要求的适用范围
韩国国税厅已确定约2547个跨国企业集团在韩国拥有10188家组成实体，属于这些申报要求的适用范围。纳入标准以合并收入为依据：企业集团必须在此前四个财年中至少有两个财年的年收入达到7.5亿欧元（约合1.1万亿至1.3万亿韩元）。对于目前开展的2024财年申报，主管部门核查了2020年至2023年的收入数据。
关键在于，是否需要在韩国申报，与最终母公司的总部所在地无关。即使母公司所在司法管辖区尚未实施全球最低税规则，其韩国子公司仍必须向韩国国税厅申报。反之，政府机构、国际组织、非营利组织和养老基金则一概不受这些规定约束。
在首次申报期间，外商投资企业尤其受到关注。韩国国税厅已发布韩文和英文详细指引材料，包括《2024年全球最低税申报指南》，帮助相关实体处理复杂的司法管辖区计算。面向企业和税务代理人的专题说明会定于5月8日举行，介绍申报程序基础并解答实际问题。
2025年技术修订与安全港规则
近期的立法修订为该框架增添了新的复杂性，同时也提供了一定的减负安排。第20612号法律于2024年12月31日颁布，其中若干修订适用于2025年1月1日或之后开始的财年，并影响企业义务的计算方式。
重要变化之一是第67条第4款对亏损作出特殊处理。组成实体无需再计算递延税项调整总额，而可以按司法管辖区口径，将GloBE亏损的15%确认为递延所得税资产。一旦在首个财年作出这一选择，后续年度将自动延续。此外，第80条设立了过渡期UTPR安全港：如果最终母公司所在司法管辖区的企业所得税税率至少为20%，则UTPR补足税金额视为零。该安全港仅适用于2025年12月31日或之前开始、且在2026年12月31日之前结束的财年。
修订还明确了UTPR补足税的分摊方法，并延长了申报期限。第83条现规定，如果GloBE信息申报表的常规申报日期早于2026年6月30日，申报期限将自动延长至该日。这些规定体现了OECD持续更新的行政指引，包括韩国已按计划纳入国内法的2023年12月更新内容。
数据管理挑战
在立法架构背后，是一项艰巨的实际操作挑战。税务部门现在必须跨多个司法管辖区和会计准则，以前所未有的精细程度收集、分析和报告数据。GloBE信息申报表要求提供组织架构、股票薪酬、养老金支出以及多项适用于整个跨国企业集团的选择信息。
更复杂的是，企业必须调和财务会计准则（用于确定GloBE收入）与税务会计（用于确定涵盖税款）之间的差异。对美国跨国企业而言，这意味着要协调相关计算与现有外国税收抵免制度、F分部收入以及全球无形资产低税收入（GILTI）制度。数据必须准确、完整，并能在与季度税务拨备相衔接的紧迫时限内获取。
税务专业人士越来越强调，需要建立统一可信的数据架构，集中来自不同ERP系统、电子表格和电子邮件记录的信息。若缺乏自动化工作流程和专用计算引擎，即使是管理能力出众的税务部门，也可能不堪合规负担。
全球背景与美国例外
韩国的严格落实，与近期影响美国跨国企业的进展形成对照。在2025年6月于加拿大班夫举行的七国集团（G7）峰会上，各国财长达成妥协，实际上使美国跨国企业免受其他国家执行第二支柱规则的影响。这项安排是在财政部长斯科特·贝森特等人参与谈判下达成的，作为一项交易的一部分，美国同意从立法中删除拟议的报复性税收条款；这些条款原本将惩罚在美国经营的外国企业。
这一豁免意味着，韩国和欧洲的跨国企业必须全面合规，而美国竞争对手则可能通过基于实质活动的收入排除规则及其他漏洞，避开15%的最低税率。这种分化形成了两级体系，企业的合规义务因总部所在地不同而有显著差异。与此同时，邻国越南也实施了第236号法令，追溯适用于2024财年，导致亚洲各地的落实方式略有不同。
避税天堂优势走向终结
全球最低税从根本上改变了传统低税司法管辖区的经营逻辑。开曼群岛、百慕大等曾将实际税率压至接近零的“藏宝岛”，如果不进行改革，如今将逐渐失去存在意义。根据OECD数据，过去一些投资枢纽国家提供的实际税率低至1.6%，同时吸引了相当于GDP 150%以上的外国直接投资。
为应对这一变化，昔日的避税天堂正在提高税率。爱尔兰已将企业税率提高至15%，百慕大则开始征收企业税。新加坡等金融中心也在跟进。跨国企业通过将无形资产转移至加勒比海空壳公司来合法避税数十亿美元的时代，正在走向终结。英国记者尼古拉斯·沙克森在《藏宝岛》一书中指出，这些司法管辖区过去帮助企业规避其他国家的规则；如今，这种规避行为正面临全球范围的严厉打击。
合规支持与执法
韩国国税厅承诺提供广泛支持，确保制度平稳实施。该机构在官方新闻稿中强调，将致力于帮助纳税人顺利完成这一过渡。
全球最低税制度标志着国际税收新秩序的开端。我们将支持其平稳实施，并积极协助企业履行合规义务。
相关支持包括在3月和4月开展申报前辅导、提供逐项核对清单，以及为不同纳税人群体量身定制资源。提交虚假申报或未提交GloBE信息申报表，最高可被处以1亿韩元罚款。不过，韩国国税厅表示，过渡期内执法将保留灵活性；如果企业完整披露其计算方法，罚款可能予以免除。补足税欠缴将产生滞纳金，但在制度实施初期，滞纳金减半征收。
要点
- 韩国将于2026年5月1日开启首个全球最低税申报期，2024财年申报的截止日期为2026年6月30日。
- 该制度适用于在韩国运营的2547个跨国企业集团，涉及逾1万家实体，包括大型本土企业集团及外国子公司。
- 过去四年中至少两个财年合并收入超过7.5亿欧元的企业，必须确保其全球实际税率至少达到15%。
- 该制度通过收入纳入规则和低税支付规则，对在低税司法管辖区申报的利润征收补足税。
- 2025年修订引入了特殊亏损处理方式、过渡期安全港，并将申报期限延长至2026年6月30日。
- 韩国维持严格的合规标准，而根据近期G7协议，美国跨国企业目前可免受第二支柱规则的执行。
- 随着15%的税率底线成为全球标准，传统避税天堂的竞争优势将逐步消失。
